第十一章 产品成本计算原理 第一节 概述
成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。
财务会计中的两个重要问题：存货计价和收益确定，都与成本计算有着密切的联系。产品成本的正确计算是正确划分本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的基础：本期已销售产品成本应列入损益表，同本期实现的销售收入相配合，以确定本期的净收益；期末未销售产品成本列入资产负债表，作为流动资产的一部分结转下期。因此说，产品成本计算的正确与否，直接关系到本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的划分是否正确，也就是意味着存货计价和收益确定是否正确，从而最终表现为据以编制的财务报表能否如实反映企业的财务状况和经营成果，产品成本计算也因此而被纳入财务会计的帐簿体系之中。
而在管理会计中，成本计算又是为企业正确地进行最优决策、有效经营和严格进行成本控制服务的。它不再象财务会计那样侧重于简单的成本计算，而是更侧重于将成本计算和成本核算很好地结合起来。而实现成本控制，关键不在于事后产品实际成本的确定，而在于围绕各个“责任中心”，加强事前的计划和生产进程中的控制。其对部门成本的控制和考核，成为现代管理会计中“责任会计”的主要内容之一。以部门成本为基础进行产品成本计算，有助于把事前的计划、日常的控制和最终产品成本的确定有机地结合起来，这对于全面提高成本管理水平将有较大的帮助。而实现这几个方面的结合，具体了解和掌握产品成本计算的方法原理又是其中最重要的一环。
第二节 生产成本计算原理
一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动
生产成本通常是按照三个主要项目进行归类，即：直接材料、直接人工和制造费用。
1．直接材料：是指在生产中用来变成产品主要部分的材料的成本。
2．直接人工：是指在生产中对材料进行直接加工使它变成产成品所用的人工的工资。
3．制造费用：是指生产中发生的那些不能归入直接材料、直接人工的所有其他成本支出。其中又细分为三项：
(1)在生产中耗用但不便归入哪一种特定产品的材料的成本，划分为间接材料；
(2)为生产服务但不直接进行产品加工的人员的工资，划分为间接人工；
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